Уплата налога на прибыль: особенности уплаты и проводки

Начислен налог на прибыль: проводка

Основной нормативный документ, устанавливающий правила составления бухгалтерских записей по налогу на прибыль (ННП), является ПБУ 18/02 (Приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). Некоммерческие организации, а также компании, которые освобождены от уплаты ННП, вправе не применять данные положения. А вот субъекты малого предпринимательства имеют право выбора: отражать операции по общим правилам либо организовать упрощенный бухучет.

Бухучет ННП

Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к данному счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.

Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.

Исчисление, уплату и начисление налога на прибыль отражают проводкой:

Начислен налог на прибыль (проводка)

Уплачен налог на прибыль (проводка)

Отражен зачет переплаты прошлых лет (по решению Федеральной налоговой службы)

Отражен возврат переплаты по ННПО

Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68, по субсчету «ННП».

Отражение в учете: пример

Рассмотрим на конкретном примере, какими записями оформляется начисление налога на прибыль, проводки для ежеквартальных расчетов с бюджетом.

ООО «ВЕСНА» производит расчеты по ННП ежеквартально. Суммы начисленных платежей в 2019 году имеют следующие значения:

  • 1 квартал 2019 г. — 200 000 рублей;
  • 1 полугодие 2019 г. — 450 000 рублей;
  • 9 месяцев 2019 г. — 800 000 рублей.

За 2019 г. (итого за год) — 1 000 000 рублей.

Данные соответствуют строке 180 Декларации по ННП за 2019 г. Бухгалтер отразил следующие записи в бухгалтерском учете:

Начислен налог на прибыль организации, проводка за 1 квартал

Отражена уплата налога на прибыль (проводки)

Отражено начисление ННП за 1 полугодие 2019 г.

(450 000 – 200 000)

Перечислен налог на прибыль: проводка (аванс за 2 квартал)

Начислили ННП за 9 месяцев

(800 000 – 450 000)

Отражена оплата налога

Начислен налог по итогам года

(1 000 000 – 800 000)

Произведен итоговый расчет с бюджетом за 2019 г.

Если фирма сработала в убыток

Прибыльность — не единственный результат деятельности компании за отчетный период. Довольно часто предприятия срабатывают в убыток. То есть в отчетном периоде расходы экономического субъекта превышают сумму полученного дохода.

В таком случае аванс, уплаченный компанией за предшествующий отчетный квартал или месяц, может превысить сумму начисленного ННП за текущий период. Следовательно, нужно скорректировать данные бухгалтерского учета. Рассмотрим на конкретном примере, как это отразить в учете.

ООО «ВЕСНА» начислила аванс за 1 квартал 2019 г. в сумме 250 000 рублей. По итогам 1 полугодия сумма платежа по ННП составила 200 000 рублей. Корректируем данные следующими бухгалтерскими записями:

Начислен аванс по ННП за 1 квартал 2019 г.

Отражена оплата авансового платежа в бюджет

Скорректирована сумма аванса за 1 полугодие 2019 г.

(200 000 – 250 000)

Напомним, как определить финансовый результат деятельности предприятия. Убыток или прибыль до налогообложения (проводка) определяется как разница между суммой оборотов по дебету и кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») и 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»). Если за отчетный период складывается кредитовый остаток, это говорит о том, что компания получила прибыль. Дебетовое сальдо на конец периода говорит о понесенных убытках.

Разницы в учете

Налоговый и бухгалтерский учеты имеют разные нормы в части принятия доходов и расходов. Так, например, некоторые виды расходов (доходов) могут быть приняты в одном из учетов полностью и единовременно, а в другом — частями на протяжении нескольких периодов или же вовсе исключены. В итоге между данными НУ и БУ возникают разницы временные и постоянные.

Временные, или отложенные — это те разницы, которые по истечению определенного времени выравняются. Например, в БУ определенный вид затрат будет принят в полном объеме и сразу, а в НУ частями, на протяжении нескольких отчетных периодов. А постоянные разницы — это те виды дохода (расхода), которые принимаются только в одном из учетов. Например, в БУ отражаются, а в НУ — нет.

Если данные НУ выше аналогичных значений БУ, то возникает отложенный или постоянный налоговый актив (ОНА или ПНА). Подробнее в статье «Признание отложенного налогового актива: отражаем в учете и отчетности».

В обратной ситуации, когда суммы НУ ниже сумм БУ, возникает постоянное или отложенное налоговое обязательство (ПНО или ОНО).

О том, как правильно отражать такие разницы в учете, а также об особенностях применения данного НПА мы рассказали в отдельном материале «Кто должен применять ПБУ 18/02».

Суть данных операций заключается в выравнивании данных двух учетов. В противном случае при составлении налоговой и финансовой отчетностей возникнут разногласия, а это недопустимо.

Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?

Срок уплаты налога на прибыль: годовой, квартальный, ежемесячный

Порядок уплаты налога на прибыль регламентирован ст. 287 НК РФ, где в том числе определены сроки перечисления в бюджет налога, исчисленного по итогам года, и авансовых платежей, рассчитываемых внутри него.

Годовой налог на прибыль уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за год, то есть не позднее 28 марта года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Срок уплаты налога на прибыль по итогам отчетных периодов зависит от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи.

Так, если отчетным периодом для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев и при этом организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сроки уплаты квартального аванса будут такими (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

Если помимо квартального аванса компания платит ежемесячные, они перечисляются не позднее 28-го числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.

При этом уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы — в счет налога за год (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Те же организации, которые платят авансы по фактической прибыли, перечисляют их не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Во всех случаях 28-е число — срок регламентный. Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

О том, какими будут последствия неуплаты авансовых платежей, читайте в материале «Единственное последствие неуплаты авансов по прибыли — пени».

Как уплачивается налог на прибыль в 2019 году (сроки)

Для 2019 года конкретные сроки уплаты налога на прибыль с учетом вышеизложенных правил таковы:

При уплате квартальных авансов

При уплате авансов по фактической прибыли

Смотрите также:  Возврат подоходного налога при строительстве дома: принципы

Первый ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2019 года

Второй ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2019 года

Авансовый платеж за январь 2019 года

Годовой налог за 2018 год. Третий ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2019 года

Годовой налог за 2018 год. Авансовый платеж за февраль 2019 года

Первый ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2019 года. Аванс за I квартал 2019 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за март 2019 года

Второй ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2019 года

Авансовый платеж за апрель 2019 года

Третий ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2019 года

Авансовый платеж за май 2019 года

Первый ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2019 года. Аванс за II квартал 2019 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за июнь 2019 года

Второй ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2019 года

Авансовый платеж за июль 2019 года

Третий ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2019 года

Авансовый платеж за август 2019 года

Первый ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2019 года. Аванс за III квартал 2019 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за сентябрь 2019 года

Второй ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2019 года

Авансовый платеж за октябрь 2019 года

Третий ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2019 года

Авансовый платеж за ноябрь 2019 года

Уплата налога на прибыль (проводки)

В бухучете организаций, не применяющих ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68.

О том, кто может не применять ПБУ 18/02, читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Если организация использует ПБУ 18/02, сумма налога к уплате выводится в виде кредитового сальдо по счету 68 с применением дополнительных проводок, отражающих постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. При этом со счетом 68 оказывается корреспондирующим не только счет 99, но и счета 09 и 77.

Подробнее о применяемых в этом случае проводках читайте в материале «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Итоговый результат начислений к уплате в аналитике на счете 68 разбивается по бюджетам.

Уплата налога на прибыль отразится проводкой Дт 68 Кт 51 также с учетом аналитики по бюджетам.

Периодичность уплаты налога на прибыль для организации может быть ежемесячной или ежеквартальной, но в любом случае предельная дата срока платежа устанавливается как 28-е число месяца, наступающего, соответственно, за очередным месяцем или кварталом. Исключение составляет уплата налога по году: ее надо осуществить не позже 28 марта следующего года. Срок уплаты подчиняется правилу переноса на более позднюю дату при совпадении с выходным днем.

Бухгалтерские проводки при начислении и оплате налога на прибыль организации

При начислении фирмой налога на прибыль и его уплате, важно правильно сформировать проводки по такой операции. Особенности этого налога требуют учитывать в данном случае нормы ПБУ 18/02.

Общие сведения

Все компании и фирмы, работающие в системе ОСНО должны показывать свою прибыль в бухгалтерских отчетах, а затем переправлять ее в бюджет. Завершающим этапом этой процедуры являются проводки. Они выполняются, когда НнП:

Это видео расскажет, отражается ли проводкой начисление налога на прибыль:

Начисление сбора

Налог на прибыль, впрочем, как и все прочие виды налогов проходит через 68-ой счет. Для этого в нем выделяется субсчет, через который и проводят все операции по прибыли. Начисление отражается в кредите, а перечисление в дебете. Особенностью данного налога является то, что отчетность в бухгалтерских документах не совпадает с отчетностью по уплате налога. Это возникает по следующим причинам:

  • Разницы в подходах к зачету уменьшающих прибыль расходов.
  • Возможной разницы в налоговом периоде между взятыми обязательствами (например, заключение договора или оприходование первичных документов) и выполненными (фактическое поступление денег на счет).

Это определяет возникновение разниц: временных и постоянных. Эти, образовавшиеся разницы в свою череду могут быть:

  • Активами, если «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую».
  • Обязательствами, если прибыль, означенная в бухгалтерских документах выше фактически полученной, и в следующем периоде компании ее придется возмещать.

Поэтому при начислении компанией налога на прибыль, для его отражения в документах бухгалтерского учета, используются разные проводки:

  • Дт99/Кт68 – начисление авансового (условного) налогового расхода (на прибыль) при положительных постоянных налоговых обязательствах.
  • Дт68/Кт99 – корректировка условного дохода при отрицательных ПНО.
  • Дт09/Кт68 – при начислении отложенного актива.
  • Дт68/Кт09 – если данный актив погашается.
  • Дт99/Кт09 – перевод (списание) налогового актива в отложенные на будущие периоды.
  • Дт68/Кт77 – отражение возникшего налогового обязательства.
  • Дт77/Кт68 – его уменьшение (погашение).
  • Дт77/Кт99 – проводка отложенных налоговых обязательств, тех которые уже не влияют на сумму прибыли.

Для перечисления суммы налога в бюджет используется тот же 68-ой счет. Перечисление осуществляется с субсчета по налогу на прибыль на счет 51 в расчетных счетах проводкой: Дт68/Кт51. Эта проводка применяется при перечислениях авансовых и основных платежей по налогу.

Так как отчетными периодами при расчетах по суммам налога на прибыль могут оказаться квартал или месяц, то, в связи с этим и проводки оформляются ежеквартально или ежемесячно.

Видеоролик ниже расскажет, как в проводках отображаются перечисленные в бюджет штрафы и пени:

Проводки по начислению пени на налог на прибыль

Пеня – это вид штрафа за просрочку срока уплаты налога фирмой, в том числе и на прибыль. Ее начисление помогает налогоплательщикам вспомнить о своих бюджетных обязательствах. Пеня рассчитывается от ставки рефинансирования офисом ЦБ и равна ее трехсотой части за каждый день просрочки. Величину пени можно рассчитать так: Величина пени = сумма неуплаченного НнП × количество дней просрочки × 1/300 ставки рефинансирования.

Учет пени в документах

Начисление пени должно обязательно отражаться в документах по-бухгалтерскому учету. А так как определенных указаний по этому поводу в ПБУ нет, то каждая компания должна сама определить правила учета пени и отобразить это в своей учетной политике. И из-за того, что пени никоим образом не получится «привязать» к производственным расходам, его отражают в прочих расходах, для чего в 99-ом счете открывают субсчет. Налоговый кодекс не отрицает право компаний учитывать пени и по 91-му счету, если такое решение принято в фирме. Поэтому каждая компания может выбрать один из двух вариантов проводок по начислению пени:

  • Дт99/Кт68 – вошли в прибыли и убытки.
  • Дт91/Кт68 – через прочие расходы.

Перечисление пени в бюджет

Уплата пени в казну, отражается такой же проводкой, как и по основной части налога на прибыль: Дт68/Кт51. Разница будет состоять только в различных субсчетах, открытых для этих целей.

Как в бух. проводках отображается то, что налог на прибыль организации начислен и уплачен, расскажет видео ниже:

Начисление налога на прибыль: проводки и примеры начисления дохода

Прибыль — это разница между доходами бизнеса и его расходами. Если коммерческая организация работает «в плюс», т.е. получает прибыль, она должна платить налог. Как происходит начисление налога на прибыль, какие проводки использовать и как избежать типичных бухгалтерских ошибок расскажет эта статья.

Смотрите также:  Расчет налога с реализации дома вместе с земельным участком

Начисление налога на прибыль: проводки

О налоге на прибыль

«Прибыльный» налог относится к федеральной группе налогов. Он был введен фискальной службой для улучшения контроля над деятельностью и выручкой коммерческих предприятий.

Кто платит

Налог на прибыль обязаны оплачивать:

  • российские коммерческие организации;
  • иностранные коммерческие организации, имеющие свои представительства на территории РФ, а также получающие доходы из источников, расположенных на российской территории.

От обязательств по уплате налога на прибыль освобождены:

  • организации, участвующие в проекте «Сколково»;
  • налогоплательщики-владельцы игорного бизнеса;
  • лица, применяющие один из специальных режимов по уплате налогов;
  • лица, оплачивающие сельскохозяйственные налоги.

Сколько платить

Львиная доля российских компаний отчисляет 20% от получившейся прибыли. Но есть ряд организаций, которые применяют другие ставки:

  1. Налог на прибыль 13% оплачивают отечественные фирмы, которые получают выручку в форме дивидендов.
  2. Ставку 15% применяют иностранные организации, которые получают выручку в форме дивидендов.

Видео — Расчет и уплата налога на прибыль организаций

Признание расходов и доходов: два законных способа

Закон позволяет коммерческим предприятиям признавать доходы и затраты двумя способами:

Первый способ предполагает, что предприятие записывает в фискальные отчеты факт появления дохода, когда:

  • денежные средства принял кассир;
  • произошел перевод на расчетный банковский счет компании.

Траты же признаются, когда осуществляются выплаты из кассы, происходит выбывание имущества или списание денег с банковского счета предприятия. Этот метод могут использовать только небольшие организации, выручка которых за последние четыре месяца не превышает одного миллиона рублей.

Компании, использующие второй метод, начисление, учитывают расходы и доходы тогда, когда эти операции произошли. Например, при покупке сырья в налоговых документах будет отражаться дата его передачи на производство.

Рассмотрим особенности расчета доходности для разных категорий коммерческих организаций.

Категория 1. Отечественные компании рассчитывают прибыль по следующей формуле:

Прибыль = Доход – Производственные траты

Производственные траты — это расходы, которые напрямую связаны с производством товара либо услуги. К таким затратам относятся общепроизводственные издержки, закупка материалов, оплата труда.

Категория 2. Компании, центральный офис которых находится за рубежом, но в России функционирует постоянное представительство. Рассчитывают прибыль немного по-другому:

Прибыль = Доход – Затраты представительства иностранной компании в РФ.

На заметку! Организации, которые не входят ни в одну из предыдущих групп, обязаны отчислять налог со всех доходов, полученных в РФ.

Доходы, которые получают российские фирмы, делят на две категории:

  1. Доходы, которые получило предприятие, реализовав товары или услуги.
  2. Доходы, не связанные с продажей товаров или услуг (внереализационные). К этой категории относятся выручка от сбыта или покупки зарубежной валюты; дивиденды, поступившие от сторонних юридических лиц; подаренное имущество; проценты по ссуде; неустойка за несоблюдение условий контракта партнером или клиентом.

На заметку! При расчете налога не учитывайте суммы, оплаченные в акцизы и НДС. Если деньги были приняты предприятием в зарубежной валюте, следует перевести эту сумму в рубли. Рассчитывать нужно по курсу Центрального Банка, действующего на момент признания выручки.

Рассчитывая «прибыльный» налог, следует учитывать только обоснованные и документально подтвержденные затраты фирмы. Траты российских компаний разделяют на две категории:

  • затраты, связанные с изготовлением продукции и ее реализацией;
  • прочие расходы (например, отрицательная разница курса валюты).

Существуют несколько видов затрат, которые никогда не входят в расчет налога на прибыль. К ним относят погашение кредитов, взносы в Уставной капитал, выплата дивидендов и пр.

Оплата труда, материальные расходы, амортизация относятся к прямым расходам. Каждый месяц фирмы должны включать их в цену готовых товаров и в стоимость незаконченного производства.

Другими словами, при налогообложении этот вид расходов учитывается по мере сбыта продукции, в цену которых они входят

Вторая группа расходов — косвенные траты. К ним относятся аренда помещения, коммунальные услуги, связь. В налоговой отчетности такие траты должны фигурировать в том периоде, к которому относятся. Косвенные затраты не могут быть напрямую включены в стоимость конечного товара.

Авансовые платежи

Все иностранные и отечественные коммерческие организации России оплачивают налог на прибыль не одной суммой, а частями. Такие регулярные взносы в бюджет страны называются авансовыми платежами. Более подробно о них, узнаете в нашей статье.

Таблица 1. Существующие типы авансов

Тип аванса Оплата
Ежеквартальные Оплачивают коммерческие учреждения, у которых реализационные доходы за один предыдущий год не превышают пятнадцати миллионов рублей.
Ежемесячные, рассчитываются из реальной прибыли На этот график оплаты налога организации переходят добровольно. Чтобы оплачивать налог ежемесячно, нужно подать заявление в фискальное отделение. Но осуществить переход важно до наступления отчетного года. Так, чтобы перейти на ежемесячную оплату с 2018 года, заявление нужно подать до 31 декабря 2017 года.
Ежемесячные, с доплачиванием остатка каждые три месяца Этот график используют те коммерческие компании, которым государство не дает право применять первый вариант, а на второй они не перешли самостоятельно.

На заметку! Коммерческие компании, зарегистрированные недавно, оплачивают авансы каждый квартал. Если по итогам трех отчетных месяцев, доход новой организации превысил установленный государством лимит, они начинают оплачивать налоги каждый месяц. Но, если новоиспеченная фирма изначально выбрала второй вариант, она будет оплачивать авансы ежемесячно независимо от величины полученной выручки.

Сроки внесения авансов

Осуществлять взносы необходимо по итогам отчетного периода. При ежемесячном графике оплат авансы должны поступить в налоговое отделение до двадцать восьмого числа месяца, который следует за отчетным. Ежеквартальный график предполагает, что деньги нужно перечислить до двадцать восьмого числа месяца, который следует за отчетным. Например, первоквартальный взнос 2018 года (за январь, февраль и март) должен поступить до двадцать восьмого апреля 2018 года.

Организации, применяющие комбинированный способ уплаты налога, должны перечислять средства каждый месяц до двадцать восьмого числа. А доплачивать остаток по итогу за квартал необходимо до двадцать восьмого числа месяца, который следует за прошедшим отчетным кварталом.

На заметку! Если крайний срок уплаты приходится на субботу, воскресенье или праздник, оплатить аванс необходимо в первый же день, когда работает налоговая служба.

Меры наказания за просрочку

За несвоевременную уплату авансов коммерческую организацию не могут оштрафовать. Но за каждые сутки просрочки налоговики начисляют пеню.

Проводки, примеры начисления налога

В бухучете для отражения факта уплаты любого налога существует отдельный счет — 68. К нему прикрепляются субсчета для каждого отдельного налога — «НДФЛ», «Налог на имущество» и пр.

Удержание как самого налога, так и авансов отражаются так: Д99 К68. При расчете цифры берутся из первого раздела декларации по прибыльному налогу. Сумма рассчитывается по нарастающей. Т.е. показатель будет высчитываться не из прибыли, полученной в каждом конкретном месяце, а путем вычитания из налога с выручки, полученной с начала года, суммы уже проплаченного налога.

Перечисление налога на прибыль в бюджет бухгалтеры указывают с помощью другой проводки: Д68 К51.

Приведем пример, как отражать уплату налога, которая осуществляется каждые три месяца. ОАО «Виктория» за первый квартал сделала фискальный взнос в размере 150 000 рублей, за полгода размер начисленного аванса составил 450 000 рублей. В третьем временном промежутке — 1 000 000 рублей, а по итогам года сумма авансовых взносов должна быть равна 2 000 000 рублей. Эти цифры необходимо вписать в декларацию по прибыльному налогу, строка 180. Проводки должны выглядеть так:

Проводки по налогу на прибыль

Если прибыли не было

Нередки ситуации, когда организации работают в убыток. При этом авансовый взнос за текущий период выходит меньше, чем за предыдущий. Эту ситуацию бухгалтер должен грамотно отразить в отчетных документах.

Пример. За второй квартал аванс составил 200 000 рублей, а за третий меньше — 150 000 рублей. Проводки должны выглядеть следующим образом:

Проводки, когда организация работала в убыток

Показатели в фискальных и бухгалтерских отчетах совпадают не всегда. Так прибыль, фигурирующая в налоговой декларации, часто не равна сумме чистой прибыли, получившихся по бухгалтерским документам. Значит и налог, который подлежит уплате, и налог по документам бухучета, могут иметь совершенно разные величины. Чтобы они совпали, государство утвердило правило, которое называется ПБУ 18/02.

Не все организации обязаны применять данное правило. От него освобождены кредитные и государственные учреждения. Также это правило не применяют организации, работающие по упрощенной финансовой, бухгалтерской отчетности.

Для тех, кто использует правило

Разности между фискальной и бухгалтерской выручкой бывают временными либо постоянными. Последние случаются, если затраты или доходы указываются только в одном учете — фискальном или бухгалтерском. Такое происходит в следующих ситуациях:

  1. Затраты или доходы не могут быть включены в расчет базы, с которой платится «прибыльный» налог, но должны использоваться при составлении бухгалтерской отчетности.
  2. Затраты или доходы фигурируют только при налогообложении, но в бухгалтерских отчетах этих сумм нет.

Постоянные траты, которые записываются только в один учет и пропускается в другом, называют ПНО. А доходы, из-за которых получаются разницы временной группы, называются ПНА.

К группе постоянных НО относятся, например, траты на проведение корпоратива или стоимость имущества, которое было получено бесплатно.

Размер ПНО рассчитывается так:

ПНО = сумма затрат, которые включены только в налоговую отчетность * налоговую ставку (20%)

ПНО = сумма затрат, которые включены только в бухгалтерскую отчетность * налоговую ставку (20%).

К постоянным налоговым активам относят, например, государственную пошлину, которая была выплачена за недвижимость, приобретенную не для последующей перепродажи.

Этот показатель можно вычислить по формулам:

ПНА = сумма затрат, которые фигурируют только в фискальной отчетности * 20% (налоговая ставка)

ПНО = сумма затрат, которые фигурируют только в документах бухучета * 20%.

Постоянные разницы: проводки и отчетность

НО постоянной группы записываются в дебетовом счете 99. При этом по кредиту вносится цифра 68.

Постоянные НО необходимо записывать наоборот: дебет по счету 68, а кредит по счету 99.

На заметку! Постоянные разницы в бухучете вносятся строго в месяц их возникновения. Следовательно, в баланс их вносить не следует.

Приведем пример. ОАО «Снеговик» безвозмездно принял денежную помощь в размере 200 000 рублей.

Бухгалтер должен отразить эту операцию так:

Д 51 К 9-1-1 200 000 рублей.

Принятые безвозмездно деньги признаются в числе остальных доходов акционерного общества.

Эта операция отражается в бухгалтерских документах, но в налоговую отчетность ее включать не нужно. Поскольку деньги, поступившие безвозмездно, не подлежат налогообложению. Поэтому необходимо сделать проводку:

Д 68 К 99 ПНА 40 000 рублей (200 000 * 20%)

Временные разницы

Этот вид разниц возникают, когда затраты или доходы записываются в фискальные и бухгалтерские отчеты в различные временные промежутки. Они бывают вычитаемыми или налогооблагаемыми.

К первой категории относятся суммы, которые уменьшают величину налога в одном или нескольких предстоящих периодах. Налогооблагаемые ВР, наоборот, эту величину делают больше.

Если доходы записываются в документах бухучета прежде фискальных, считается что НО отсрочены. При этом используется термин ОНО.

Также отложение обязательств по выплате налогов происходит, когда затраты указываются в отчетах для налоговиков прежде, чем в отчетах бухгалтерии

Чтобы вычислить величину ОНО, нужно разность между фискальной и бухгалтерской чистой прибылью умножить на двадцать процентов (ставка «прибыльного» налога). Если речь идет о доходе, в расчет берется разность между бухгалтерской и фискальной чистой прибылью, которую нужно умножить на действующую налоговую ставку.

По мере того, как затраты (доходы) будут погашаться, ОНО будет становиться все меньше.

ОНО необходимо записать в счет 77, который так и именуется «Отложенные налоговые обязательства».

ОНА – это размер отложенного налога, которая в будущей отчетности повлечет за собой сокращение «прибыльного» налога. Чтобы узнать чему равен ОНА, нужно умножить сумму временной разности и налоговую ставку (в настоящий момент 20%).

Эта часть отложенного «прибыльного» налога фигурирует в бухучете на счете О9.

Часто встречающиеся ошибки при начислении налога

Чтобы не навлечь на себя претензии налоговиков во время проверки, нужно правильно учитывать доходы и траты, рассчитывать прибыль и начислять налог. Вот некоторые наиболее часто встречающиеся ошибки налогоплательщиков:

  1. Задолженность по кредитам, у которых уже истек срок давности, причисляются к доходам. Бухгалтер должен признать долг доходом в том периоде, в котором истек исковой срок. В налоговом учете просроченная кредиторка тоже считается доходом. При наличии просрочки ответственное лицо обязано написать бухгалтерскую справку, причислить эту сумму к доходу, и высчитать с нее налог на прибыль.
  2. Если организация получает доходы по кредитам, выданным другим лицам, не имеет значения когда именно произошло фактическое получение процентов и какие сроки указаны в договоре. Бухгалтер должен исчислять налог с доходов в каждом отчетном периоде (месяц, квартал) равномерно.
  3. В приказах о выдаче премий лучше не указывать, что деньги выдаются не за трудовые заслуги. Если фирма планирует премировать служащих в связи с праздниками, нужно найти для этого веское основание. Премии должны быть связаны с производственными достижениями сотрудников. Также возможность и порядок выплаты премий должны быть прописаны в индивидуальных или коллективных трудовых договорах. Только при таких условиях премиальные можно законно причислять к расходам.
  4. Если вы планируете выплатить сотрудникам, уходящим в отпуск, дополнительную материальную помощь, во всех актах назовите это обычной доплатой к отпускным. Включать эти суммы в расходы на заработную плату персоналу можно при соблюдении нескольких условий. Во-первых, дополнительные выплаты к отпускным должны быть прописаны в договорах о найме (индивидуальные, коллективные). Во-вторых, размер выплат напрямую зависит от соблюдения служащими требований организации и величины заработной платы сотрудника. Сумма доплаты может быть прямо пропорциональна окладу, снижаться при нарушениях дисциплины и пр.

Оставьте комментарий