Статья 120 налогового кодекса: штраф в случае нарушения правил учета

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в наименование статьи 120 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)

См. Энциклопедии и другие комментарии к статье 120 НК РФ

Определением Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. N 6-О установлено, что положения пунктов 1 и 3 настоящей статьи и пункта 1 статьи 122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом конституционно-правового смысла составов налоговых правонарушений, выявленного Конституционным Судом РФ

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 248-ФЗ в пункт 1 статьи 120 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2014 г.

1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,

влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в пункт 3 статьи 120 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов),

влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее сорока тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Ст. 120 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Статья 120 НК РФ: официальный текст

Статья 120 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 120 НК РФ отражает меры наказания за несоблюдение налогоплательщиком правил учета доходов и расходов. Однако зачастую налоговики наказывают компании и ИП по рассматриваемой статье за правонарушения, не относящиеся к ней, ошибочно вменяя штрафы за мелкие неточности в декларации.

За какие правонарушения налагается штраф по ст. 120 НК РФ?

Норма подразумевает наказание за следующие нарушения:

  • Завышение расходов или занижение доходов.
  • Несвоевременное или неправильное отражение хозопераций в учете.
  • Отсутствие первичных документов или счетов-фактур.
  • Искажения в бухгалтерской отчетности.
  • Неверное ведение бухучета или налогового учета.
  • Отсутствие налоговых или бухгалтерских регистров.
Смотрите также:  Какой налог с продажи машины: особенности транспортного законодательства

Размер штрафа по ст. 120 НК РФ зависит от длительности периода совершения нарушений:

  • если они соответствуют одному налоговому периоду, то штраф составит 10 000 руб. (п. 1);
  • если ошибки совершаются более, чем в одном налоговом периоде, то величина штрафа возрастет до 30 000 руб. (п. 2).

Причем основание для привлечения к таком штрафу возникает даже в том случае, если налоговая база (или база для начисления страховых взносов) не искажена. А вот если выявленные нарушения привели к занижению налоговой базы (или базы по страховым взносам), то штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога (взноса), но не меньше 40 000 руб. (п. 3. ст. 120 НК РФ).

Привлекут ли налоговики по ст. 120 НК РФ за неточное составление налоговой декларации?

Рассматриваемая нами норма отражает закрытый перечень нарушений, в котором не поименован факт неверного заполнения налоговой отчетности. Таким образом, в случае допущения плательщиком каких-то ошибок при заполнении отчета, например, связанных с неверным указанием наименования контрагента, он не может быть за это наказан. Указанные выводы подтверждают арбитры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 № А42-3678/2006).

Важно! Если следствием неточного заполнения стала недоплата налога или страхового взноса, контролеры наложат санкции по ст. 122 НК РФ.

Подробнее о применении налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ читайте в статье «Ст. 122 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Применима ли статья 120 НК РФ для ИП?

В норме нет конкретного указания, на кого распространяется наказание по ней. Следовательно, действие статьи распространяется на каждого налогоплательщика. Ранее указанная норма относилась только к деятельности организаций, а ИП не могли быть оштрафованы (письмо УФНС по г. Москве от 19.08.2008 № 28-08/077948).

Смотрите также:  Облагается ли налогом сумма с продажи автомобиля?

Можно ли привлечь к ответственности за неправильный счет-фактуру?

Положения ст. 120 НК РФ указывают на то, что компании и ИП могут быть наказаны за отсутствие первичных документов или счетов-фактур. Т. е. наличие ошибки в счете-фактуре не относится к числу нарушений, наказываемых по этой статье (постановление ФАС Московского округа от 08.10.2008 № КА-А40/8752-08).

О том, влияет ли на вычет НДС несоблюдение продавцом хронологии выставляемых им счетов-фактур, читайте в материале «Ошибки продавца в нумерации счетов-фактур не мешают вычету у покупателя».

Статьи 120 и 122 НК РФ исключают друг друга?

Налоговики зачастую применяют за один и тот же проступок две разные статьи: 120 (ошибки в ведении учета, приведшие к недоплате налога) и 122 (неуплата налога) НК РФ. Однако арбитры в основном оказываются на стороне ИП и компаний и считают неправомерным брать за одно деяние два разных штрафа (постановление ФАС Северо-западного округа от 24.08.2004 № А13-3081/04-15, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.11.2009 по делу № А32-8723/2007-51/189).

О том, какая ответственность возникает при несдаче налоговой декларации, читайте в статье «Ст. 119 НК РФ (2016-2017): вопросы и ответы».

Действующим налоговым законодательством предусмотрены различные меры наказания за разные налоговые правонарушения. Особое место среди них занимают нарушения, связанные с ведением учета, ответственности за которые посвящена ст. 120 НК РФ. Применение нужной меры требует правильной квалификации совершенного налогового проступка.

Статья 120 НК РФ — Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)

1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,

влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов),

Смотрите также:  Льготы по транспортному налогу для пенсионеров и правила их применения

влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее сорока тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

4. Исключен. — Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

2. Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ. Открыть статью

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ. Открыть статью

НК РФ Статья 120 Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

1. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,

влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Оставьте комментарий